纳税人跨县（市、区）提供修建服务增值税征收治理暂行措施　　√向修建服务发生田主管国税机关预缴税款　　√向机构所在田主管国税机关申报纳税　　√对于纳税人在同一直辖市、计划单列市规模内跨县（市、区）提供修建服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决议是否适用该措施　　√其他小我私家跨县（市、区）提供修建服务，不适用该措施　　1、根据以下划定预缴税款：　2、根据以下公式盘算应预缴税款：　　（1）适用一般计税方法计税的：　　应预缴税款＝（全部价款和价外用度－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%　　（2）适用浅易计税方法计税的：　　应预缴税款＝（全部价款和价外用度－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%　　纳税人取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。　　纳税人应根据工程项目划分盘算应预缴税款，划分预缴。

　　【举例】某修建公司在异地B县划分提供了两项修建服务（适用一般计税方法），2017年5月，项目1当月取得修建服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得了增值税专用发票），项目2当月取得修建服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？『谜底剖析』该修建公司应当在B县就两项修建服务划分盘算并预缴税款：　　（1）项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（－1000万元），因此项目1当月盘算的预缴税款为0，且剩余的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。　　（2）项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因此应以1110万元为盘算预缴税款。应预缴税款＝（1665－555）÷（1＋11%）×2%＝20（万元）　　3、征收治理。　　（1）纳税人根据上述划定从取得的全部价款和价外用度中扣除支付的分包款，应当取得切合执法、行政法例和国家税务总局划定的正当有效凭证，否则不得扣除。

　　上述凭证是指：　　①从分包方取得的2016年4月30日前开具的修建业营业税发票。该发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。　　②从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明修建服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

　　③国家税务总局划定的其他凭证。　　（2）纳税人跨县（市、区）提供修建服务，在向修建服务发生田主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：　　①与发包方签订的修建条约复印件（加盖纳税人公章）　　②与分包方签订的分包条约复印件（加盖纳税人公章）　　③从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）　　（3）纳税人跨县（市、区）提供修建服务，向修建服务发生田主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。　　纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为正当有效凭证。　　【举例】A省某修建企业（一般纳税人）2017年5月划分在B省和C省提供修建服务（一般计税项目），当月划分取得修建服务收入（含税）1665万元和2997万元，划分支付分包款555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁用度111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元），购入修建质料1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。

该修建企业如何申报缴纳增值税？『谜底剖析』该修建公司应当在B省和C省就两项修建服务划分盘算并预缴税款：　　（1）就B省的修建服务盘算并向修建服务发生田主管国税机关预缴增值税：　　（1665－555）÷（1＋11%）×2%＝20（万元）　　（2）就C省的修建服务盘算并预缴增值税：（2997－777）÷（1＋11%）×2%＝40（万元）；　　（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：　　（1665＋2997）÷（1＋11%）×11%－55－77－11－170＝149（万元）　　当期应补税额＝149－20－40＝89（万元）　　·如果这两个项目适用浅易计税方法，则：　　（1）就B省的修建服务盘算并向修建服务发生田主管国税机关预缴增值税：　　（1665－555）÷（1＋3%）×3%＝32.33（万元）　　（2）就C省的修建服务盘算并向修建服务发生田主管国税机关预缴增值税：　　（2997－777）÷（1＋3%）×3%＝64.66（万元）　　（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：　　当期应纳税额＝（1665＋2997－555－777）÷（1＋3%）×3%＝96.99（万元）　　当期应补税额＝96.99－32.33－64.66＝0（万元）　　以上可以看出，如果该纳税人除了这两项修建服务外不再发生其他增值税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地盘算的增值税应纳税额应该为0，即所有的增值税款均已在修建服务发生地实现了。　　（4）小规模纳税人跨县（市、区）提供修建服务，不能自行开具增值税发票的，可向修建服务发生田主管国税机关根据其取得的全部价款和价外用度申请代开增值税发票。　　（5）纳税人跨县（市、区）提供修建服务，根据该措施应向修建服务发生田主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起凌驾6个月没有预缴税款的，由机构所在田主管国税机关根据《税收征收治理法》及相关划定举行处置惩罚。

　　【例题·综合题】某修建安装企业系增值税一般纳税人，从事修建安装和设备谋划性租赁业务。所有修建服务均由直接受理的项目部施工或分包。自2017年3月开始投建新办公大楼。

　　当月发生与增值税相关的业务如下：　　……　　（一）收入方面　　1.当地A修建项目为营改增后的项目，接纳一般计税措施，于当月竣工结算。收取工程款2200万元，开具增值税专用发票；另因提前竣工收取奖励款20万元，开具企业自制的收款收据，款均已收到。『正确谜底』A修建项目的销项税额＝（2200＋20）÷（1＋11%）×11%＝220（万元）　　2.外省B修建项目为营改增后的项目，接纳一般计税措施，当月竣工结算，收取工程款3330万元，开具增值税专用发票，款已收到，发生分包支出1002.33万元。

　　已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预增值税，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。『正确谜底』B修建项目的销项税额＝3330÷（1＋11%）×11%＝330（万元）　　B修建项目预缴的增值税＝（3330－1002.33）÷（1＋11）×2%＝41.94（万元）　　3.外市C市政工程项目为营改增前的项目，接纳浅易计税措施，当月竣工结算,收取工程款5150万元，开具增值税普通发票，款子尚未收到；发生分包支出1030万元。　　已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预增值税，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。『正确谜底』　　（1）C市政工程项目应缴纳的增值税＝（5150－1030）÷（1＋3%）×3%＝120（万元）　　（2）C市政工程项目已预缴的增值税＝120（万元）　　4.将营改增后入口的龙门吊出租，取得租金收入11.7万元，开具增值税专用发票，款子已收到。

『正确谜底』龙门吊出租的销项税额＝11.7÷（1＋17%）×17%＝1.7（万元）　　5.将营改增前购进的修建周转质料出租，预收租金5.15万元，开具企业自制的收款收据，款均已收到（企业选择浅易计税措施）。『正确谜底』预收周转质料租金应缴纳的增值税＝5.15÷（1＋3%）×3%＝0.15（万元）　　6.将A修建项目积余的螺纹钢等出售，取得销售收入23.4万元，开具增值税专用发票,款子已收到。『正确谜底』销售积余的螺纹钢等的销项税额＝23.4÷（1＋17%）×17%＝3.4（万元）　　7.完工已开具增值税专用发票的D项目（接纳一般计税措施），因存在质量问题，经协商退还工程款66.6万元，凭税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票，款子已退还。『正确谜底』退还工程款抵减本期的销项税额＝66.6÷（1＋11%）×11%＝6.6（万元）　　8.将营改增前以200万元购置的当地一间商铺出售，取得收入252.5万元。

选择浅易计税措施，开具增值税专用发票。『正确谜底』不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在田主管地税机关预缴税款，在机构所在田主管国税机关申报纳税；　　商铺出售应缴纳的增值税＝（252.5－200）÷（1＋5%）×5%＝2.5（万元）　　在机构所在田主管地税机关预缴税款＝（252.5－200）÷（1＋5%）×5%＝2.5（万元）　　9.将一批旧的修建设备（均为营改增前购置）出售，取得收入20.6万元，开具增值税普通发票。

『正确谜底』旧设备出售应缴纳的增值税＝20.6÷（1＋3%）×2%＝0.4（万元）　　（二）进项税额方面　　1.采购修建工程质料均取得增值税专用发票，并为相关施工项目领用情况：　　①A修建项目的进项税额179万元；　　②B修建项目的进项税额134万元；　　③C市政工程项目的进项税额24万元；　　④公司新办公楼制作项目的进项税额108万元。『正确谜底』（1）因C市政工程项目选择浅易计税措施，相关进项税额不允许抵扣。　　（2）不动产分2年抵扣，第一年抵扣60%,即108×60%＝64.8（万元）；其余40%先记入待抵扣进项税额到第十三个月再转入进项税额抵扣。

　　当期采购修建质料可抵扣的进项税额＝179＋134＋64.8＝377.8（万元）　　2.支付A修建项目与劳务派遣公司结算的劳务派遣服务费180万元，划分取得增值税专用发票和普通发票各一份，其中增值税专用发票载明金额5万元，税额0.25万元。『正确谜底』A项目劳务派遣服务费的进项税额＝0.25（万元）　　3.支付B修建项目和C市政工程项目发生的分包支出，其中B修建项目取得两份增值税专用发票,划分纪录金额和税额为：金额111万元,税额3.33万元；金额800万元，税额88万元。C市政工程项目取得一份增值税普通发票，纪录金额1030万元。

『正确谜底』B修建项目的分包支出的进项税额＝3.33＋88＝91.33（万元）　　4.支付B修建项目修建设备租赁费，取得增值税专用发票一份，纪录金额40万元,税额6.8万元。『正确谜底』B修建项目设备租赁费的进项税额＝6.8（万元）　　5.入口修建专用设备，入口价150万元，报关入口时海关征收关税20万元，增值税34万元,划分取得海关完税凭证和海关入口增值税专用缴款书（本月报送电子数据，申请考核比对）。

『正确谜底』当期入口设备进项税额34万元因未取得考核比对相符信息，进项税额先记入“待抵扣进项税额”，待比对相符后，再转入“进项税额”抵扣。　　6.向主管税务机关查询海关入口增值税专用缴款书考核比对效果信息，上月申请比对的一份海关入口增值税专用缴书已比对相符，为入口修建设备，金额80万元，税额13.6万元。

『正确谜底』入口设备的进项税额＝13.6（万元）；　　7.支付办公楼的水、电费、通讯费和通行费情况汇总如表所示（单元：万元）用度项目发票种类份数发票纪录金额税额水费专用发票120.06电费专用发票150.85通讯费专用发票130.18专用发票110.11高速公路通行费通行费发票200.412——一级公路等通行费通行费发票801.05——『正确谜底』　　办公楼的水、电费、通讯费和通行费的进项税额：　　①水费的进项税额＝0.06（万元）　　②电费的进项税额＝0.85（万元）　　③通讯费的进项税额＝0.18＋0.11＝0.29（万元）　　④高速公路通行费的进项税额＝0.412÷（1＋3%）×3%＝0.012（万元）　　⑤一级公路等通行费的进项税额＝1.05÷（1＋5%）×5%＝0.05（万元）　　上述进项税额合计＝0.06＋0.85＋0.29＋0.012＋0.05＝1.262（万元）　　这部门进项税额，因无法分清用于哪个项目，应通过盘算确定不能抵扣的进项税额作进项税额转出（假定仅就工程收入举行分配，且合理）。　　在详细处置惩罚时，通常先全额抵额，再作进项税额转出。

　　C市政工程项目使用不得抵扣的进项税额　　＝1.262×5000÷（2000＋3000＋5000）＝0.631（万元）　　（三）进项税额转出方面　　1.A修建项目工地一批板材被盗，经盘货确认被盗板材的实际成本为10万元。『正确谜底』板材被盗应转出的进项税额＝10×17%＝1.7（万元）　　2.公司新办公楼制作项目从A建设项目的质料堆栈领取钢材、板材等，计成本300万元。『正确谜底』新办公楼制作项目领用已抵扣的进项税额，　　应转出的进项税额＝300×17%×40%＝20.4（万元）　　4、其他情况　　经核实企业上期无留抵税额，无待抵扣不动产进项税额，无服务、不动产和无形资产扣除项目期末余额及无税额抵减的期末余额。

　　当期开具的增值税发票都已按划定举行报税；取得的增值税专用发票都已通过增值税发票查询平台选择用于申报抵扣或通过扫描认证；企业选择浅易计税措施和享受税收优惠都向主管税务机关管理存案手续。　　·汇总相关数据：　　1.本期销项税额合计＝220＋330＋1.7＋3.4－6.6＝548.5（万元）　　2.当期允许抵扣的进项税额＝377.8＋0.25＋91.33＋6.8＋13.6＋1.262＝491.042（万元）　　3.进项税额转出合计＝1.7＋20.4＋0.631＝22.731（万元）　　4.浅易计税措施应纳税额合计＝120＋0.15＋2.5＋0.6＝123.25（万元）；减免0.2万元；　　5.可抵减应纳税额的预缴增值税＝41.94＋120＋2.5＝164.44（万元）　　6.当期应纳税额＝548.5－491.042＋22.731＋（123.25－0.2）－164.44＝38.799（万元）有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！。

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